Přenesená daňová povinnost u stavebních prací: kdy platí a jak fakturovat

Co je přenesená daňová povinnost ve stavebnictví

Běžně DPH vybírá a odvádí ten, kdo práci provede. U přenesené daňové povinnosti (často zkráceně PDP nebo reverse charge) je to obráceně: řemeslník fakturuje bez DPH a daň přizná a odvede zákazník. Ve stavebnictví to upravuje § 92e zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Režim má bránit podvodům s DPH v řetězcích subdodavatelů.

Nejde o výjimku, kterou si můžete vybrat. Pokud podmínky platí, je režim povinný, a pokud neplatí, použít ho nesmíte. Nejde ani o osvobození od daně: daň se zaplatí, jen ji místo vás přizná zákazník.

Pro vás jako plátce to znamená: DPH na faktuře nevyčíslujete a neodvádíte, ale musíte správně poznat, kdy režim použít. Když ho použijete chybně, nebo ho naopak nepoužijete tam, kde měl být, chybu pak musíte opravovat.

Kdy přenesená daňová povinnost platí

Musí platit obě podmínky současně:

• Jde o stavební nebo montážní práce, které spadají do oddílů 41 až 43 klasifikace produkce CZ-CPA. Oddíl 41 jsou budovy a jejich výstavba, 42 inženýrské stavby, 43 specializované stavební práce. Do 43 patří třeba demolice, elektroinstalace, instalace vody, plynu, topení a vzduchotechniky, omítky, obklady a podlahy, malířské a sklenářské práce, truhlářské montáže a střechy.
• Práci poskytujete jako plátce DPH jinému plátci DPH, a to v tuzemsku.

Kdy přenesená daňová povinnost neplatí

• Zákazník není plátce DPH: soukromá osoba, neplátce živnostník, většina SVJ a spolků. Fakturujete s DPH v běžném režimu.
• Vy nejste plátce DPH: neplátce DPH neodvádí, takže nemá co přenášet. Fakturujete bez DPH jako neplátce, bez ohledu na to, kdo je zákazník.
• Práce nespadá do CZ-CPA 41 až 43: například samotné dodání zboží bez montáže, projekční činnost, opravy a servis strojů a zařízení, které klasifikace řadí jinam.
• Hraniční případy, kdy jde hlavně o dodání zboží s montáží (třeba kuchyňská linka na míru nebo spotřebič s instalací), se posuzují podle převažující povahy plnění. Tady se vyplatí zeptat daňového poradce.

Co musí být na faktuře v režimu přenesení daňové povinnosti

Plnění pak uvádíte v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení. Zákazník daň přizná a zároveň si ji za splnění podmínek může nárokovat jako odpočet. Lhůta na vystavení dokladu a přesné vyplnění přiznání jsou věc, kterou si ověřte se svou účetní.

Příklad: elektrikář plátce udělá pro stavební firmu plátce elektroinstalaci za 120 000 Kč. Na faktuře je 120 000 Kč bez DPH a text „daň odvede zákazník“. Firma zaplatí 120 000 Kč. Daň 21 %, tedy 25 200 Kč, přizná stavební firma, a pokud splní podmínky pro odpočet, ve stejném přiznání si ji odečte. Elektrikář žádné DPH z této faktury neodvádí, plnění ale vykazuje.

• Běžné náležitosti daňového dokladu: číslo, datum vystavení, datum uskutečnění plnění, údaje o vás i o zákazníkovi.
• DIČ obou stran. Že je zákazník plátce, si ověříte v registru plátců DPH.
• Rozsah a předmět plnění, tedy jaké stavební práce jste provedli.
• Cenu bez DPH. Sazbu ani částku DPH neuvádíte.
• Text „daň odvede zákazník“.

Typické situace řemeslníka

Sporné bývají situace, kdy plátce (třeba podnikatel fyzická osoba) objedná práci na svém soukromém bydlení, nebo kdy zákazník je obec či jiná veřejná instituce. Tam si postup ověřte u daňového poradce.

Pozor i na zakázky, kde se mísí stavební práce s jinými plněními, třeba dodávka spotřebičů, úklid po stavbě nebo projekt. Jak takovou zakázku na faktuře rozdělit, záleží na konkrétní situaci.

• Jste subdodavatel stavební firmy (plátce) a děláte jí elektroinstalaci v rodinném domě: přenesená daňová povinnost platí. Rozhoduje váš zákazník, tedy stavební firma, ne to, že dům je pro soukromou osobu.
• Obkládáte koupelnu přímo majiteli bytu, který není plátce: běžný režim, faktura s DPH.
• Malujete kanceláře firmě, která je plátce: přenesená daňová povinnost platí, malířské práce spadají do oddílu 43.
• Montujete rozvody topení pro developera (plátce): přenesená daňová povinnost platí.
• Jste neplátce a děláte pro stavební firmu: fakturujete bez DPH jako neplátce, přenesení se vás netýká.
• Dodáváte jen materiál bez práce: nejde o stavební práci, běžný režim.

Jak předejít chybám

Před vystavením faktury si ověřte, že zákazník je plátce, podle jeho DIČ v registru plátců DPH. Do nabídky pro firmu napište, že bude fakturováno v režimu přenesení daňové povinnosti, ať je to jasné od začátku. U zakázek, kde část práce je stavební a část ne, se poraďte, jak plnění rozdělit.

V Remesu u faktury zvolíte režim přenesení daňové povinnosti podle § 92e. Faktura se vystaví bez DPH, s DIČ obou stran a textem „daň odvede zákazník“. Údaje své firmy včetně DIČ načtete z ARES a účetní pak dostane faktury v PDF a ISDOC.